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外企出口先征后退稅--一般貿(mào)易計(jì)算方法

放大字體  縮小字體 發(fā)布日期:2012-07-19
核心提示:目前,外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括注冊(cè)英國(guó)公司“先征后退”和“免、抵、退”稅。

目前,外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括注冊(cè)英國(guó)公司“先征后退”和“免、抵、退”稅。
 

“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物,一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅,然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。
 

(一)計(jì)稅依據(jù)。

“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。
 

“離岸價(jià)”(編寫(xiě)為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià),但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨,即賣(mài)方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買(mǎi)方按合同規(guī)定收取貨款,買(mǎi)賣(mài)雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此,F(xiàn)OB價(jià)是由買(mǎi)方負(fù)責(zé)租船訂艙,辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。
 

最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下:
 

FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)×(1-投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)
 

因此,如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的,在貨物離境后,應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用;以CFR價(jià)成交的,應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。
 

(二)計(jì)算方法
 

1、一般貿(mào)易
 

(1)計(jì)算公式:
 

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
 

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率
 

(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明:
 

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
 

②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定,即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。
 

③企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷(xiāo)單上記載的金額不一致時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅,按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。
 

④應(yīng)納稅額小于零的,結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。
 

舉例說(shuō)明:

例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打,其中:(1)28,000打以FOB價(jià)成交,每打200美元,人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2836元;(2)2,000打以CIF價(jià)格成交,每打240美元,并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元,人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)鞋19,400打,銷(xiāo)售收入34,920,000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5,936,400元,當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元,鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。
 

①計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入:出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)
 

②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)
 

③當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元)。
 

 

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